Tecnologia EResearch (ERES) ERES raquo Tópicos raquo Efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em estoque Este trecho retirado do ERES 10-Q arquivado em 4 de agosto de 2006. O efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em ações O SFAS No. 123R prevê que o imposto sobre o rendimento Os efeitos dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária federal vigente nos EUA, receberíamos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções forem exercidas. Desta forma, o reconhecimento da demonstração financeira do custo de compensação para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido no semestre findo em 30 de junho de 2006 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,3 milhão. Este trecho retirado do ERES 10-Q arquivado em 4 de maio de 2006. O efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em ações O SFAS No. 123R prevê que os efeitos do imposto de renda dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente Resultar em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária federal vigente nos EUA, receberíamos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas somente quando essas opções forem exercidas. Desta forma, o reconhecimento de equivalência patrimonial para as opções de compra de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração do resultado. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido no período de três meses findo em 31 de março de 2006 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,1 milhão. Tecnologia de pesquisa (ERES) ERES raquo Tópicos raquo Efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em compartilhamento Estes trechos retirados do ERES 10 - K arquivado em 2 de março de 2009. O efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em ações SFAS160No.160123R prevê que os efeitos do imposto de renda dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente . De acordo com a legislação tributária vigente nos Estados Unidos da América, recebemos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções são exercidas. Desta forma, o reconhecimento consolidado das demonstrações contábeis do custo de remuneração para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido em nossa Demonstração Consolidada de Operações para os exercícios findos em dezembro de 2006, 2006, 2007 e 2008 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,5160 milhões, 0,4160million e 0,6160million, respectivamente. Compromissos e Contingências O efeito tributário relacionado à despesa de compensação baseada em ações SFAS160No.160123R prevê que os efeitos do imposto de renda dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária vigente nos Estados Unidos da América, recebemos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções são exercidas. Desta forma, o reconhecimento consolidado das demonstrações contábeis do custo de remuneração para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido em nossa Demonstração Consolidada de Operações para os exercícios findos em dezembro de 2006, 2006, 2007 e 2008 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,5160 milhões, 0,4160million e 0,6160million, respectivamente. Compromissos e Contingências O efeito tributário relacionado à despesa de compensação baseada em ações SFAS160No.160123R prevê que os efeitos do imposto de renda dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária vigente nos Estados Unidos da América, recebemos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções são exercidas. Desta forma, o reconhecimento consolidado das demonstrações contábeis do custo de remuneração para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido em nossa Demonstração Consolidada de Operações para os exercícios findos em dezembro de 2006, 2006, 2007 e 2008 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,5160 milhões, 0,4160million e 0,6160million, respectivamente. Esses trechos extraídos do ERES 10-K arquivado em 7 de março de 2008. O efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em ações SFAS160No.160123R prevê que os efeitos do imposto sobre o rendimento dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão Em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária vigente nos Estados Unidos da América, recebemos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções são exercidas. Desta forma, o reconhecimento consolidado das demonstrações contábeis do custo de remuneração para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido em nossa Demonstração Consolidada de Operações para os exercícios findos em dezembro de 2006, 2006 e 2007 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,5160million e 0,8160million, respectivamente. Compromissos e Contingências O efeito tributário relacionado à despesa de compensação baseada em ações SFAS160No.160123R prevê que os efeitos do imposto de renda dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária vigente nos Estados Unidos da América, recebemos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções são exercidas. Desta forma, o reconhecimento consolidado das demonstrações contábeis do custo de remuneração para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido em nossa Demonstração Consolidada de Operações para os exercícios findos em dezembro de 2006, 2006 e 2007 referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,5160million e 0,8160million, respectivamente. Este trecho retirado do ERES 10-K arquivado em 9 de março de 2007. O efeito fiscal relacionado à despesa de compensação baseada em ações SFAS160No.160123R prevê que os efeitos do imposto de renda dos pagamentos baseados em ações são reconhecidos nas demonstrações financeiras para os prêmios que normalmente resultarão Em deduções fiscais de acordo com a legislação tributária existente. De acordo com a legislação tributária vigente nos Estados Unidos da América, recebemos uma dedução de despesa de remuneração relacionada a opções de ações não qualificadas apenas quando essas opções são exercidas. Desta forma, o reconhecimento da demonstração financeira do custo de compensação para opções de ações não qualificadas cria uma diferença temporária dedutível que resulta em um ativo fiscal diferido e um benefício fiscal diferido correspondente na demonstração das operações. Não reconhecemos um benefício fiscal para despesas de compensação relacionadas a opções de ações de incentivo (ISOs), a menos que as ações subjacentes sejam descartadas em uma disposição desqualificadora. Consequentemente, a despesa de compensação relacionada às ISOs é tratada como uma diferença permanente para fins de imposto de renda. O benefício fiscal reconhecido em nossa Demonstração Consolidada de Operações no exercício encerrado em dezembro de 2006, referente à despesa de remuneração baseada em ações foi de aproximadamente 0,5160 milhões. A partir de dezembro de 1603, 2006, 3.158.454 opções com preço de exercício médio ponderado de 7.19160 por ação foram exercíveis no âmbito do Plano de 1996 e o Plano de 2003 e 4.170.401 opções estavam disponíveis para subsídios futuros no âmbito do Plano de Obras de 2003. E a Implementação de Mordida de Imposto Diferido do FASB Declaração no. 123 (R) vai além de selecionar um método para avaliar opções de estoque de funcionários. Os CPAs também devem ajudar as empresas a fazer os ajustes contábeis tributários necessários para rastrear adequadamente os benefícios fiscais da remuneração baseada em ações. Declaração no. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de empregados. Os atributos fiscais de opções determinam se uma diferença temporária dedutível surge quando a empresa reconhece a despesa de compensação relacionada à opção em suas demonstrações financeiras. As empresas tratam as opções não qualificadas e de incentivo de forma diferente. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração nº. 123 deve estabelecer um pool de abertura de benefícios fiscais excedentes para todos os prêmios concedidos após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado as opções de compra de ações sob esta declaração. Para fazer isso, os CPAs devem fazer uma análise de subvenção por concessão dos efeitos tributários das opções outorgadas, modificadas, resolvidas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da Declaração nº. 123. Certas situações incomuns podem exigir um tratamento especial. Estes incluem casos em que os empregados perdem uma opção antes de serem adquiridos, a empresa cancela uma opção após a aquisição ou uma opção expira sem exercicio, geralmente porque está subaquática. Os CPAs também precisam ser cautelosos de possíveis armadilhas quando as opções estão subaquáticas, quando a empresa opera em outros países com diferentes leis tributárias ou tem uma perda operacional líquida. Cálculo do pool inicial do APIC e os cálculos fiscais em curso exigidos pela Declaração nº. 123 (R) é um processo complexo que exige uma manutenção cuidadosa dos registros. O método simplificado recentemente aprovado adiciona mais um conjunto de computações que as empresas precisam executar. Os CPAs devem encorajar as empresas a começar a fazer esses cálculos o mais rápido possível, pois alguns exigem o rastreamento de informações históricas. Nancy Nichols, CPA, PhD, é professora associada de contabilidade na James Madison University em Harrisonburg, Virginia. Seu endereço de e-mail é nicholnbjmu. edu. Luis Betancourt, CPA, PhD, é professor assistente de contabilidade na James Madison University. Seu endereço de e-mail é betanclxjmu. edu. Ouve a decisão de metodologia de avaliação necessária e ajudou a empresa a selecionar um método de adoção. Agora é hora de sentar e relaxar enquanto outras empresas lutam para terminar de implementar o FASB Statement no. 123 (revisado), pagamento baseado em compartilhamento. Mas espere. Antes de ficar muito confortável, existem outras preocupações que as empresas que emitem compensação baseada em estoque devem lidar. Embora as questões de avaliação tenham recebido a participação dos leões na atenção, os CPA também devem ajudar as empresas imprudentes a lidar com a Declaração nº. 123 (R) s implicações fiscais. A mudança é inevitável Em antecipação à despesa obrigatória de opções de ações, 71 das empresas estavam revisando ou planejando revisar seus programas de incentivo para funcionários de longo prazo. Fonte: Hewitt Associates, Lincolnshire, Illinois. Hewitt. As regras tributárias segundo a Declaração nº. 123 (R) são complexos. Eles exigem rastrear os benefícios fiscais da compensação baseada em estoque em uma subvenção por concessão e país por país. Além disso, para reduzir o impacto da demonstração do resultado das transações futuras, as empresas precisam preparar um histórico de atividade de opção de estoque de 10 anos para determinar o valor do pool de capital adicional (APIC). Este artigo descreve o imposto e a contabilidade relevantes para que os CPAs possam ajudar os empregadores e os clientes a cumprir os novos requisitos com mais facilidade. O FASB DE FUNDAMENTO emitiu a Declaração no. 123 (R) em dezembro de 2004. De acordo com a Declaração nº. 123, as empresas tiveram a opção de contabilizar os pagamentos baseados em ações usando o método do valor intrínseco da APB Opinion no. 25, Contabilização de estoque emitido para empregados, ou método de valor justo. A maioria usou o método do valor intrínseco. Declaração no. 123 (R) eliminou essa escolha e exige que as empresas usem o método do valor justo. Para estimar o valor justo das opções dos empregados, as empresas devem usar um modelo de preço de opção, como Black-Scholes-Merton ou rede. Além de selecionar um modelo de precificação, as empresas precisam considerar o impacto contábil de impostos diferidos das opções de despesa com base no valor justo. Com a posição do pessoal FASB no. 123 (R) -3, permitindo que a maioria das empresas atinja, pelo menos, 11 de novembro de 2006, para determinar um método para calcular o pool de benefícios fiscais excedentes, ainda há tempo para CPAs ajudar as empresas a se prepararem para as questões de imposto diferido. 123 (R) cria. CONTABILIDADE DE IMPOSTO DIFERIDO Declaração nº. 123 (R) exige que as empresas utilizem a contabilização de impostos diferidos para opções de ações de empregados. Os atributos fiscais de opções determinarão se uma diferença temporária dedutível surgirá quando uma empresa reconhecer a despesa de compensação relacionada a opção em suas demonstrações financeiras. Opções de estoque não qualificadas (NQSOs). Quando uma empresa concede a um funcionário um NQSO, ele reconhece a despesa de compensação relacionada e registra um benefício fiscal igual à despesa de remuneração multiplicada pela taxa de imposto de renda da empresa. Isso cria um ativo de imposto diferido porque a empresa está tomando uma demonstração de demonstração financeira que atualmente não é dedutível para fins de imposto de renda. Quando um funcionário exerce uma NQSO, a empresa compara a dedução fiscal permitida com a despesa de compensação contábil correspondente calculada anteriormente e credita o benefício fiscal associado a qualquer dedução fiscal excessiva à APIC. Em outras palavras, os CPAs devem comparar o benefício fiscal real com o ativo fiscal diferido e creditar qualquer excesso ao patrimônio líquido em vez de ao resultado. Se a dedução fiscal for inferior à despesa de remuneração da demonstração financeira, a baixa do ativo fiscal diferido restante é cobrada contra o grupo APIC. Se o valor exceder o pool, o excesso é cobrado contra a renda. O activo por impostos diferidos da empresa geralmente difere de seu benefício fiscal realizado. Pense no ativo fiscal diferido como uma estimativa com base no custo de compensação registrado para fins de livros. As empresas não devem esperar que o ativo fiscal diferido seja igual ao benefício fiscal que eles finalmente recebem. O Anexo 1 ilustra a contabilização de NQSOs e impostos diferidos. Em 1º de janeiro de 2006, a XYZ Corp. concede opções de Jane Smith em 100 ações. As opções têm um preço de exercício de 10 (preço das ações na data da concessão), são adquiridas no final de três anos e têm um valor justo de 3. Todas as opções devem ser adquiridas. Assim, o custo de compensação a ser reconhecido ao longo do período de três anos é 300 (100 opções X 3). Assumindo uma taxa de imposto de 35, os mesmos lançamentos diários serão feitos todos os anos em 2006, 2007 e 2008 para registrar o custo de remuneração e o imposto diferido relacionado: Dr. Compensação Custo Cr. Capital social adicional (Para reconhecer o custo da remuneração) Dr. Imposto diferido (Para reconhecer um ativo fiscal diferido para a diferença temporária referente ao custo da remuneração) No final de 2008, o saldo no ativo fiscal diferido é de 105 e 300 adicionais. pago em dinheiro. Suponha que Smith exerça suas opções em 2009, quando o preço das ações é de 30 por ação. Se as ações ordinárias da XYZs forem ações sem par, gravaria o exercício da seguinte forma: A APIC POOL Statement no. 123 (R) fornece duas alternativas de transição: o método prospectivo modificado e o método retrospectivo modificado com atualização. Além disso, a posição do pessoal no. 123 (R) -3, que o FASB postou em seu site em 11 de novembro de 2005, oferece uma terceira opção simplificada. Em todos os casos, os CPAs devem ajudar as empresas a calcular a quantidade de benefícios fiscais excedentes elegíveis (o pool APIC) na data de adoção. Isso é importante porque é ajudar a evitar uma declaração de renda adicional para ganhos para futuros exercicios de opções ou cancelamentos. Empresas que não seguiram a abordagem de valor justo da Declaração original nº. 123 deve estabelecer um conjunto de benefícios de excesso de impostos incluídos na APIC relacionados a todos os prêmios concedidos e liquidados em períodos que começam após 15 de dezembro de 1994, como se a empresa tivesse contabilizado as outorgas de ações nos termos da Demonstração nº. 123 abordam o tempo todo. Essas empresas também devem determinar quais seus ativos fiscais diferidos teriam sido se eles seguissem a Declaração nº. 123 provisões de reconhecimento. Se, após a adoção da Declaração nº. 123 (R), a despesa contábil de uma empresa em um exercício de opção é maior que a dedução fiscal, a diferença, ajustada para impostos, é aplicada contra o pool APIC existente. Não tem impacto sobre as finanças do ano corrente. Sem o grupo APIC, a diferença ajustada por impostos seria uma despesa de demonstração de resultado adicional. Obviamente, o cálculo do pool APIC inicial e do ativo fiscal diferido levará algum tempo. Os CPAs devem fazer uma análise de subvenção por concessão dos efeitos tributários de todas as opções outorgadas, modificadas, liquidadas, perdidas ou exercidas após a data efetiva da declaração original no. 123 (Esse extrato foi efetivo para os exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro de 1995. Para as entidades que continuaram a usar a abordagem nº 25, as divulgações pro forma precisavam incluir os efeitos de todos os prêmios concedidos nos exercícios fiscais iniciados após 15 de dezembro, 1994.) Para as empresas que utilizavam as disposições de reconhecimento do parecer no. 25, um bom ponto de partida será a informação usada anteriormente para a Declaração nº. 123 fins de divulgação. Os arquivos de preparação de devolução de impostos devem incluir informações sobre NQSOs exercidas e disposições ISO desqualificadas. Os arquivos do departamento de recursos humanos podem ser outra boa fonte de informação. Embora a manutenção dos registros deve ser feita de acordo com a concessão, por fim, os benefícios fiscais excedentes e as deficiências fiscais e de benefícios para cada bolsa são compensados para determinar o grupo APIC. Prêmios concedidos antes da data efetiva da Declaração nº. 123 são excluídos da computação. SEC Staff Accounting Bulletin no. 107 diz que uma empresa precisa calcular o pool APIC somente quando tiver um déficit no período atual. Dada a dificuldade de obter informações de 10 anos, as empresas devem iniciar esse cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. A APROXIMAÇÃO SIMPLIFICADA Uma posição recente do pessoal da FASB permite que as empresas elejem uma abordagem mais simples para calcular o saldo inicial do grupo APIC. Sob este método, o saldo inicial é igual à diferença entre Todos os aumentos no capital adicional integralizado reconhecido nas demonstrações financeiras da empresa relacionadas a benefícios fiscais da remuneração baseada em ações durante os períodos após a adoção da Demonstração nº. 123, mas antes da adoção da Declaração nº. 123 (R). A despesa de compensação incremental acumulada divulgada durante o mesmo período, multiplicada pela taxa de imposto legal consolidada atual da empresa quando adota a Declaração nº. 123 (R). A taxa de imposto combinada inclui impostos federais, estaduais, locais e estrangeiros. A compensação incremental acumulada é a despesa calculada usando a Declaração nº. 123 menos a despesa usando o no. 25. A despesa deve incluir os custos de compensação associados aos prêmios que são parcialmente adquiridos na data da adoção. As empresas possuem um ano a partir da data da data em que adotaram a Declaração nº. 123 (R) ou 10 de novembro de 2005, para selecionar um método para calcular o pool APIC. O IMPACTO DA SEGURANÇA DE CONCESSÃO POR GRAU As empresas determinam se o exercício de um NQSO por parte dos empregados cria um benefício ou deficiência fiscal excessivo em regime de concessão por out, observando a despesa de remuneração e os ativos fiscais diferidos relacionados que registraram para cada bolsa específica Para ver o montante do ativo fiscal diferido liberado do balanço patrimonial. Os ativos de imposto diferido relacionados a todos os prêmios não exercitados não são considerados. Se o empregado exercer apenas uma parte de um prêmio de opção, somente o ativo fiscal diferido relacionado à parcela exercida é liberado do balanço patrimonial. STRADDLING A DATA DE EFICÁCIA Muitas empresas que utilizam o método de aplicação prospectiva modificado terão NQSOs concedidas e, pelo menos, parcialmente adquiridas antes da adoção da Declaração nº. 123 (R). Quando os funcionários exercem essas opções, a empresa deve registrar a redução nos impostos correntes a pagar como crédito à APIC na medida em que exceda o ativo fiscal diferido, se houver. A Figura 3. abaixo, ilustra o impacto dos NQSO que se aproximam da data efetiva. SITUAÇÕES INUSESAIS CPAs que implementam os aspectos fiscais da Declaração no. 123 (R) pode encontrar algumas circunstâncias únicas. Confisco antes da aquisição. Os funcionários que deixam uma empresa freqüentemente perdem suas opções antes do termo de aquisição estar completo. Quando isso acontece, a empresa investe a despesa de compensação, incluindo qualquer benefício fiscal anteriormente reconhecido. Cancelamento após aquisição. Se um funcionário deixar a empresa após as opções, mas não as exerce, a empresa anula as opções. Quando os NQSOs são cancelados após a aquisição, a despesa de remuneração não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A amortização é cobrada pela primeira vez para a APIC na medida em que há créditos acumulados no pool APIC do reconhecimento prévio de benefícios fiscais. Qualquer restante é gasto através da demonstração de resultados da empresa. Vencimento. Muitas opções não qualificadas expiram sem exercicio, geralmente porque as opções estão subaquáticas (o que significa que o preço da opção é maior do que o preço atual do mercado de ações). As mesmas regras se aplicam que com o cancelamento após a aquisição da despesa de compensação não é revertida, mas o ativo fiscal diferido é. A amortização é cobrada pela primeira vez para a APIC na medida em que há benefícios fiscais excessivos acumulados. Qualquer montante remanescente é gasto através da demonstração do resultado da empresa. POSSÍVEIS PITFALLS Ao implementar a Declaração no. 123 (R) CPAs precisam exercer algum cuidado em certas áreas. Taxas de impostos diferidos. As empresas que operam em mais de um país precisam ser especialmente cuidadosa no cálculo do ativo fiscal diferido. Esses cálculos devem ser realizados em cada país, levando em consideração as leis e taxas tributárias em cada jurisdição. As leis tributárias sobre deduções de opções de ações variam em todo o mundo. Alguns países não permitem deduções enquanto outros os permitem na data de concessão ou de vencimento. Opções subaquáticas. Quando uma opção está subaquática, Statement no. 123 (R) não permite que a empresa registre uma provisão de avaliação contra o ativo fiscal diferido. As licenças de avaliação são registradas somente quando a posição fiscal geral de uma empresa mostra que o lucro tributável futuro não será suficiente para realizar todos os benefícios de seus ativos fiscais diferidos. O ativo fiscal diferido relacionado a opções subaquáticas pode ser revertido somente quando as opções são canceladas, exercidas ou expiram sem exercicio. Perdas operacionais líquidas. Uma empresa pode receber uma dedução fiscal de um exercício de opção antes de efetivar o benefício fiscal relacionado porque tem uma perda de prejuízo operacional líquida. Quando isso ocorre, a empresa não reconhece o benefício fiscal e o crédito da APIC para a dedução adicional até que a dedução realmente reduza os impostos a pagar. IMPACTO DE FLUXO DE CAIXA O método que uma empresa seleciona para calcular o grupo APIC também tem um impacto sobre como representa benefícios fiscais realizados em sua demonstração de fluxo de caixa. Nos termos da Declaração nº. 123 (R) as empresas devem usar uma abordagem bruta para reportar os benefícios fiscais em excesso na demonstração do fluxo de caixa. O benefício fiscal excedente das opções exercidas deve ser mostrado como uma entrada de caixa de atividades de financiamento e como uma saída de caixa adicional das operações. Os benefícios fiscais excedentes não podem ser compensados contra deficiências fiscais e de benefícios. O valor apresentado como entrada de caixa do financiamento será diferente do aumento da APIC devido ao excesso de benefícios fiscais quando a empresa também registrar deficiências fiscais e de benefícios contra a APIC durante o período. As empresas que elegerem a abordagem simplificada informam o valor total do benefício fiscal que é creditado na APIC a partir de opções que foram totalmente adquiridas antes de adotarem a Declaração nº. 123 (R) como entrada de caixa das atividades de financiamento e uma saída de caixa das operações. Para as opções parcialmente adquiridas ou as concedidas após a adoção da Declaração nº. 123 (R), a empresa reportará apenas os benefícios fiscais excedentes na demonstração do fluxo de caixa. Um bom ponto de partida para o cálculo do pool inicial da APIC e dos ativos de impostos diferidos é a informação que a empresa utilizou para a Declaração nº. 123 fins de divulgação. Os arquivos de preparação de devolução de impostos e os registros de recursos humanos também podem incluir informações sobre NQSOs exercidas e quaisquer disposições descalificadas ISO. As empresas precisam calcular o pool APIC somente quando tiverem um déficit no período atual. No entanto, dada a dificuldade de obter informações de 10 anos de idade, é uma boa idéia iniciar este cálculo o mais rápido possível, caso seja necessário. Se uma empresa opera em mais de um país, tenha cuidado ao calcular o ativo fiscal diferido. Execute os cálculos país por país, levando em consideração as leis e taxas tributárias em cada jurisdição. PENSAMENTOS FINAIS Muitas empresas ainda estão considerando modificações em seus planos de opções de ações existentes antes de adotar a Declaração nº. 123 (R). Aqueles com opções de ações subaquáticas estão decidindo se deve acelerar a aquisição de direitos para evitar o reconhecimento da despesa compensatória. Embora a dedução da despesa de compensação possa ser evitada sob o método prospectivo modificado, o impacto no pool APIC não pode ser evitado. Quando as opções eventualmente expiram sem exercicio, a empresa deve cancelar o ativo de imposto diferido a medida em relação ao pool da APIC na medida dos benefícios fiscais líquidos excedentes. Dependendo do tamanho da concessão da opção, isso pode reduzir o pool APIC para zero. Os requisitos contábeis de imposto de renda da Declaração nº. 123 (R) são muito complexos. Tanto o cálculo do pool inicial do APIC quanto os cálculos em andamento exigem que as empresas desenvolvam um processo para rastrear alocações de opções de ações individuais. O método mais recente simplificado apenas adiciona outro conjunto de computações que as empresas terão que executar. As empresas públicas também devem se concentrar na concepção dos controles internos adequados para atender aos requisitos da seção 404 da Lei Sarbanes-Oxley. Combinado com a dificuldade potencial de rastrear informações de 10 anos, a conclusão óbvia é começar agora.
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